Формулы и примеры расчета доли вычетов по НДС

Доля вычетов по НДС – это соотношение, характеризующее сумму уменьшения компанией размера налога. Рассчитывается в процентах на основании данных из квартальной декларации и сравнивается с безопасной долей. Превышение чревато проведением внеплановых проверок хозяйственной деятельности налогоплательщика по линии ФНС.

Как рассчитать долю налоговых вычетов по НДС?

Для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение нескольких условий:

• приобретённые товары или услуги приняты на учёт и использованы в операциях с НДС;
• от поставщика/подрядчика получена корректная счёт-фактура;
• с момента учёта прошло не более трёх лет.

Формула

Для самостоятельных расчётов понадобятся данные из декларации по НДС, направляемой ежеквартально в территориальную налоговую инспекцию. В третьем разделе документа по каждому кварталу представлены два значения:

• итоговая сумма, исчисленная с учётом восстановления, – строка 118;
• итоговая сумма, подлежащая к вычету, – строка 190.

По этим величинам и проводят расчёт, используя формулу: доля вычета = величина вычета по строке 190 / сумма начисленного НДС по строке 118 х 100%

Как посчитать процент безопасной доли?

Ориентир на безопасную долю в размере 89% может оказать в некоторых регионах и отраслях «медвежью услугу». Однако в открытых источниках такую информацию в готовом виде налоговики нигде не публикуют. Её можно рассчитать самостоятельно, опираясь на известные данные налоговой статистики.

На официальном веб-ресурсе ФНС по завершению каждого квартала и календарного года публикуются отчёты по налогам и сборам:

1. Переходят во вкладку «Данные по формам статистической налоговой отчётности» подраздела «Статистика и аналитика» раздела «Иные функции ФНС России».
2. В поле «Отчёты о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам» выбирают форму 1-НДС интересующего отчётного периода.
3. Скачивают файл, содержащий данные в разрезе субъектов РФ.
4. Находят свой регион и используют для расчётов данные в столбцах 110.1 и 210.1 (соответствуют строкам 118 и 190 декларации).

Возмещение

Превышение суммы «входного» НДС над величиной налога по итогам реализации товаров и услуг подлежит возмещению из бюджетных средств. Однако для этого должны быть соблюдены следующие условия:

• документальное подтверждение проведённых операций;
• реальность сделки в целях получения прибыли;
• оприходование товаров и/или услуг;
• добросовестность всех участников сделки.

Возмещение НДС является правом налогоплательщика, требующим подтверждения. Поэтому ИФНС не может самостоятельно производить возврат денежных средств из бюджета. Только после предоставления организацией всех необходимых для камеральной проверки документов.

Алгоритм возврата состоит из следующих этапов:

1. Сбор первичных документов, обосновывающих право применения вычета.
2. Заполнение налоговой декларации по НДС.
3. Отправка документов в ИФНС.
4. Проведение камеральной проверки.
5. Вынесение решения по итогам проверки.
6. Уведомление налогоплательщика о принятом решении.
7. Перечисление денежных средств.

Если вместе с декларацией было подано заявление на возврат или зачёт НДС, то срок перечисления денежных средств не превышает двух недель с момента окончания проверки. В противном случае у налоговиков есть право на отсрочку в 30 календарных дней от даты поступления заявления.

Заявительный порядок

Ряд организаций и предпринимателей имеют право на возмещение НДС в ускоренном порядке без ожидания итогов камеральной проверки. Такой порядок получил название заявительного и доступен ограниченному числу хозяйствующих субъектов:

• уплативших в казну в течение трёх последних лет свыше 7 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль или добычу полезных ископаемых;
• обладатели банковской гарантии на сумму, покрывающую размер затребованного возмещения;
• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития или порта Владивосток;
• при наличии договора поручительства.

Если к фирме применимо хотя бы одно из условий на применение заявительного порядка, то алгоритм возмещения существенно сокращается. Он состоит из таких этапов:

1. Заполнение налоговой декларации.
2. Получение банковской гарантии.
3. Представление в ИФНС декларации, банковской гарантии и заявления на применение ускоренного порядка.
4. Вынесение решения в отношении налогоплательщика.
5. Направление уведомления о принятом решении.
6. Перечисление средств на расчётный счёт.

Пример расчета с проводками

Для понимания расчётов безопасной доли вычета по НДС приведём пример с бухгалтерскими проводками.

ООО «Компания» приобрела в отчётном периоде товаров для перепродажи на сумму 862 950 руб. (в т. ч. НДС 131 636,45 руб.). Товары были реализованы на сумму 1 035 540 руб. с НДС 157 963,73 руб.

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

• Дт41 – Кт60 – получение товарно-материальных ценностей на сумму без учёта входящего НДС;
• Дт19 – Кт60 – отражение величины входящего НДС;
• Дт68 – Кт19 – входящий НДС принят к вычету;
• Дт62 – Кт90 – реализация товаров покупателям на сумму без учёта НДС;
• Дт90 – Кт68 – отражение исходящего НДС.

Доля вычета в примере составит 83,3%, что ниже пороговой величины в 89%. Повода для беспокойства и пристального внимания со стороны налоговиков нет.

Если входной НДС превышает налог от реализации, то у компании есть два выхода:

1. Подготовить объяснение для ИФНС с документальным подтверждением.
2. Зачесть НДС по последним операциям в следующем отчётном периоде.

Показатель доли вычетов по НДС не обязателен для предприятий. Превышение безопасной доли не влечёт административных санкций или уголовного преследования. Однако это сигнал для инспекторов ИФНС оценить деятельность фирмы в комплексе и провести выездную проверку.