Налоговые вычеты по НДС

foto-1-18Налоговые вычеты по НДС позволяют уменьшить обязательства по налогам и сборам для поступления в бюджет. Эта привилегия доступна не всем налогоплательщикам. Перечень операций, допускающих вычет по налогу на добавленную стоимость, законодательно ограничен.

Что такое НДС к вычету?

Налог, исчисленный по облагаемым НДС операциям, перечисляется в бюджет не в полном объёме. Хозяйствующий субъект при соблюдении определённых условий может снизить величину начисленного НДС на размер налога, заплаченного продавцу, подрядчику или поставщику. Это снижение и представляет собой налоговый вычет.

Налоговая служба при проверке декларации учитывает процентное соотношение между начисленным и заявленным к вычету НДС. Если эта величина превышает общероссийский или региональный уровень, от компании запросят пояснение и могут включить её в план предстоящих комплексных проверок.

Что значит для компании принятый налог?

Принятый к вычету налог на добавленную стоимость должен отвечать обязательным условиям:

  • приобретённый актив будет использован в деятельности, облагаемой НДС;
  • выполнены требования постановки на бухгалтерский учёт;
  • в наличии счёт-фактура от поставщика, подрядчика или исполнителя.

В этом случае бухгалтер имеет право отразить в учётных документах проводку Дт68 – Кт19 с указанием принятого к вычету НДС. Основанием для такой записи служит корректно заполненный счёт-фактура, а факт оплаты необходим только в отдельных случаях, регламентированных законом.

Как отображать в налоговой декларации?

По общему правилу в налоговой декларации НДС к вычету отображается в следующих строках третьего раздела:

  • 120–185 — по отдельным видам вычета;
  • 190 — итоговая сумма заявленного к вычету налога.

Если для операций предусмотрена нулевая ставка НДС, то вычет отражают в следующих разделах:

  • четвёртый — строки 030 и 040;
  • пятый — строки 050, 070, 080 и 090;
  • шестой — строка 060.

Основания для применения

Заявить НДС к вычету можно только для ограниченного перечня операций:

  • покупка товаров или оплата услуг, которые будут в дальнейшем использованы в экономической деятельности предприятия;
  • самостоятельное исчисление и оплата, например, в качестве налогового агента или при импорте товаров;
  • авансовые платежи в счёт предполагаемых поставок или услуг;
  • взносы в уставной капитал в виде имущества или прав на него;
  • монтаж или строительство для собственных потребностей фирмы и т. д.
Важно! Полный перечень оснований для применения налогового вычета по НДС содержится в статье 171 Налогового кодекса РФ.

Кто имеет право принимать?

НДС предусматривает ряд послаблений для налогоплательщиков:

  • льготные ставки;
  • не облагаемые налогом операции;
  • ситуации, снижающие объём фискального обременения.

Эта привилегия доступна только тем, кто платит НДС в казну, — предпринимателям и организациям, применяющим общий режим налогообложения. Субъекты хозяйствования, применяющие специальные режимы: «вменёнку», «упрощёнку», единый сельхозналог, патент — не облагаются налогом на добавленную стоимость. И даже в ситуациях, когда УСН или ПСН обязан уплатить НДС в бюджет, воспользоваться вычетом он не вправе.

Как получить?

Наличие оснований для применения налогового вычета ещё не даёт права им воспользоваться. Зачесть «входной» НДС и предъявить его к вычету можно при соблюдении следующих условий:

  • фирма применяет общий режим налогообложения, никаких льгот по оплате НДС нет;
  • приобретённые товары и услуги приняты на учёт и оприходованы по нормам бухучёта на основании первичных документов;
  • активы используются в деятельности, облагаемой НДС;
  • каждая операция подтверждена счётом-фактурой или универсальным передаточным документом.
Особенность! НДС заявляют к вычету по факту отгрузки, однако для некоторых операций важен факт оплаты. В их числе ввоз и возврат товара, авансовые платежи, оплата командировок и пр.

Порядок принятия

Алгоритм принятия НДС к вычету состоит из нескольких этапов:

  1. Заключение сделки по покупке товаров, оказанию услуг, выполнению работ.
  2. Получение документов от поставщика, исполнителя, подрядчика.
  3. Применение вычета по НДС.

foto-2-18ИФНС откажет в принятии НДС к вычету, если будет выявлена недобросовестность контрагента. Заключение сделки с поставщиком впервые требует тщательного анализа его хозяйственной деятельности, проверки по общедоступным базам и сервисам. Это не является обязанностью налогоплательщика, но поможет исключить или снизить до минимума вероятность отказа со стороны налоговой службы.

Вычет суммы НДС предоставляется на основании выставленного счёта-фактуры. Оформление документа требует тщательного изучения, поводом для отказа в вычете может послужить:

  • отсутствие порядкового номера;
  • ошибки в указании наименования, адреса и ИНН поставщика;
  • сокращения и аббревиатуры при указании наименования товаров, услуг или работ;
  • отсутствие оригинальной подписи лица, уполномоченного подписывать документ.
Интересно! Для некоторых расходов, облагаемых НДС, подтверждением будет служить не счёт-фактура, а проездной билет или счёт из гостиницы на бланке строгой отчётности.

Принимая товары, работы и услуги на учёт, следует позаботиться о корректном документальном оформлении процесса. Если первичного документа нет в альбоме унифицированных форм, он может быть составлен в свободной форме при отражении обязательных моментов:

  • наименования и даты составления;
  • принадлежности к организации, заявляющей НДС к вычету;
  • содержания операции и единиц измерения;
  • должностей и личных подписей лиц, ответственных за проведение операции.

Когда можно принять?

По общему правилу НДС принимают к вычету в том же квартале, когда были оприходованы и поставлены на учёт:

  • товары — на момент перехода права собственности;
  • услуги — после подписания акта;
  • основные средства — от даты постановки на учёт по счёту 01 или 07.

Однако в некоторых ситуациях логичнее воспользоваться правом трёхлетней отсрочки и заявить вычет позднее:

  • при превышении безопасной доли вычета за последние 12 месяцев;
  • при необходимости готовить дополнительные документы, подтверждающие возмещение НДС;
  • небольшая или нулевая сумма налога к уплате.

В числе распространённых причин, позволяющих отсрочить учёт «входного» НДС:

  • отгрузка товара в более поздний срок;
  • импорт с отчислением налога на таможне по факту в другие сроки, нежели указаны в договоре поставки;
  • предоставление контрагентом счёта-фактуры с опозданием.

Как увеличить сумму?

Увеличение суммы вычета с целью снижения налогового бремени — незаконная операция. Однако в некоторых ситуациях её возникновение вполне оправдано:

  • совершение крупных по объёму закупок «под занавес» отчётного периода;
  • перечисление авансовых платежей;
  • предоставление скидок покупателям с последующим перерасчётом НДС.

Налоговый вычет по НДС позволяет избежать двойной оплаты, а также снижает налоговое бремя, которое несут предприниматели и организации, применяющие основной режим налогообложения. Налог к вычету принимается при соблюдении ряда условий по документальному оформлению сделки. Особенности учёта товаров и услуг позволяют увеличить величину «входного» НДС или заявить его сумму к вычету в более поздний срок.