Все способы уменьшения налога УСН на сумму страховых взносов

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, ещё на этапе выбора формы «упрощёнки» могут уменьшить налогооблагаемую базу на понесённые расходы. Однако даже «доходный» вариант (УСН 6%) позволяет снизить величину рассчитанного налога на сумму страховых взносов. Механизм расчёта льготы зависит от наличия сотрудников и величины годового дохода бизнесмена.

Право ИП на уменьшение налога по УСН на сумму страховых взносов

foto-1-58Индивидуальные предприниматели, выбравшие упрощённую систему налогообложения, имеют право снизить сумму исчисленного налога.

Это право закреплено в Налоговом кодексе.

Вычеты бывают двух видов:

  • прямой – внесённые по соцстраху платежи снижают налогооблагаемую базу;
  • косвенный – взносы в систему социального страхования вычитают из суммы начисленного налога.
Важно! Сумма взносов, уменьшающих подоходный налог на УСН, отражается в разделе 2.1.1 декларации по налогу (строки 140-143).

Как уменьшить для 6% («доходы») и 15% («доходы минус расходы»)?

Предприниматели на УСН могут выбрать формат применения «упрощёнки»:

  • 6% – полученные в результате деятельности доходы облагаются налогом по ставке 6%, из полученной суммы допустимо вычесть внесённые страховые взносы;
  • 15% – полученные доходы уменьшаются на размер понесённых расходов, в том числе уплату взносов, и только потом происходит исчисление налога по ставке 15%.
Интересно! Режим «доходы минус расходы» выгоден бизнесменам с высокой долей затрат либо с нестабильной прибылью (убытки разрешено относить к вычитаемым расходам). Режим «доходы» обязывает уплачивать взносы даже в отсутствие доходов.

Полностью

Полное включение суммы страховых взносов при уменьшении налогового бремени осуществимо в следующих ситуациях:

  • предприниматель применяет упрощённый режим по ставке 6% и не использует наёмный труд;
  • для бизнеса рентабельнее применять УСН 15%, но при этом оплачивают взносы только за себя;
  • «упрощёнка» по схеме «доходы минус расходы» позволяет принимать к вычету все взносы (собственные и за работников) в полном объёме.

Частично

Ограничение на уменьшение налога за счёт внесения страховых платежей действует при соблюдении трёх условий одновременно:

  • предприниматель применяет упрощённый режим налогообложения;
  • выбрана схема «6% от дохода»;
  • используется наёмный труд.

В этом случае размер исчисленного налога допустимо уменьшить не больше, чем на половину от расчётной величины.

Составляющие налогового вычета

Преференция позволяет уменьшить налоговое бремя на величину внесённых в бюджет взносов:

  • по системе социального страхования с заработной платы сотрудников и себя лично;
  • по больничным листам – за исключением профессиональных заболеваний и несчастных случаев;
  • по добровольному страхованию персонала в определённых условиях.

Обязательное страхование

Взносы по обязательному страхованию подразделяются:

  • на будущую пенсию сотрудников;
  • на социальные гарантии по оплате больничного и декретного;
  • на медицинское обслуживание;
  • на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Применить их к вычету можно только при условии оплаты в данном налоговом периоде – до окончания первого квартала, полугодия или 9 месяцев, а также при внесении до окончания календарного года.

Добровольное личное

Взносы по личному добровольному страхованию могут быть применены к вычету в таких случаях:

  • у страховой компании есть лицензия на осуществление данного вида деятельности;
  • представлены только затраты работодателя по нетрудоспособности сотрудника – первые 3 дня по листу;
  • нетрудоспособность не связана с несчастным случаем или профзаболеванием;
  • сумма страховой выплаты не превышает затраты работодателя.

Пособия по больничному листу

При возмещении расходов по больничным листам учитывают следующие нюансы:

  • нетрудоспособность не связана с несчастным случаем или профессиональным заболеванием;
  • учтены затраты работодателя, не покрываемые выплатой от страховой организации – первые 3 дня больничного;
  • страховая компания имеет лицензию и договор с работодателем.

Механизм расчета налогообложения с учетом вычета

Для учёта вычета при налогообложении необходимо соблюдение следующих условий:

  • взносы поступили в бюджет на момент составления декларации;
  • перечисления произведены в пределах исчисленных сумм – переплата не учитывается;
  • уменьшение производят только на суммы, относящиеся к УСН;
  • при погашении задолженности по ЕНВД или ОСНО размер перечислений не принимается к вычету.

С сотрудниками

Использование наёмного труда ограничивает вычет 50% от размера исчисленного дохода. Однако налагает на предпринимателя обязанность вносить за себя фиксированный платёж, а за сотрудников — взносы в соответствии с законодательством:

  • на будущую пенсию – 22%;
  • на медицинское обслуживание – 5,1%;
  • на социальные гарантии – 2,9%.
Работодатель обязан уплачивать взносы в ФСС (страхующие от несчастных случаев и возникновения профессиональных заболеваний) в размере от 0,2% до 8,5%. Однако принять к вычету пособия, оплачивающие нетрудоспособность по этому основанию, ИП на УСН нельзя.

Допустим, ИП с персоналом заработал за год 1,2 млн руб. дохода, уплатив за себя и сотрудников взносов на 80 тыс. руб. При формировании годовой декларации расчёт вычета будет таким:

  • 1 200 000 х 6% = 72 000 – размер исчисленного налога на доходы;
  • по закону вычет не может превышать 50% от этой суммы, т.е. 36 000 рублей;
  • значит, в бюджет по итогам года суммарно должно быть перечислено 80 тыс. взносов и 36 тыс. руб. налога с доходов ИП.
Внимание! ИП на УСН 15% в полном объёме включает расходы по соцстраху в вычет. Тогда расчёт в примере примет вид: (1 200 000 – 80 000 – 400 000 [другие расходы]) х 15% = 108 000 рублей.

Без работников

При ведении бизнеса без наёмных работников возможно два варианта расчёта:

  1. Оплата взносов вместе с авансовыми платежами по налогу (ежеквартально).
  2. Оплата взносов одной суммой по итогам года (до 31 декабря).

Рассмотрим примеры по первому варианту:

  • за первый квартал ИП получил доход в размере 90 тыс. руб. и перечислил в фонды 5 тыс. руб., размер налогового аванса составит 90 000 х 6% – 5 000 = 400 рублей;
  • за первое полугодие по нарастающему итогу доходы составили 280 тыс. руб., а перечисления на «социалку» – 16 тыс. руб., аванс по налогу с учётом ранее выполненных перечислений составит 280 000 х 6% – 16 000 – 400 = 400 рублей;
  • по итогам 9 месяцев доход рассчитан на уровне 410 тыс., в систему соцстраха перечислено 23,4 тыс. руб., авансовый платёж с учётом вычета и ранее внесённых авансов составит 410 000 х 6% – 23 400 – 400 – 400 = 400 рублей;
  • в годовом отчёте отражены доходы в размере 625 тыс. и закрыт фиксированный платёж по взносам 36 238 руб., до 30 апреля необходимо доплатить по налогу на доходы 625 000 х 6% – 36 238 – 400 – 400 – 400 = 62 рубля;
  • итого за год в бюджет от ИП поступит 36 238 рублей страховых взносов и 1262 рубля подоходного налога.

По второму варианту, с оплатой взносов одной суммой в декабре, механизм расчёта несколько меняется:

  • в первом квартале аванс составит 90 000 х 6% = 5 400 рублей;
  • за полугодие 280 000 х 6% – 5 400 = 11 400 руб.;
  • за 9 месяцев 410 000 х 6% – 5 400 – 11 400 = 7 800 руб.;
  • по итогам года с учётом авансов и фиксированного платежа 625 000 х 6% – 5 400 – 11 400 – 7 800 – 36 238 = переплата 23 338 рублей.
Особенность! Переплата не возвращается, поэтому рекомендуется ежеквартальная разбивка взносов и авансовых платежей.

Для предприятий с прибылью более 300 тысяч рублей

foto-2-56В рассмотренном выше примере годовой доход предпринимателя превышает сумму в 300 000 рублей. По закону ему необходимо до 1 июля следующего года зачислить на обязательное страхование 1% от суммы, превышающей лимит. В примере доплата по взносам составит (625 000 – 300 000) х 1% = 3 250 рублей.

Она будет учтена в декларации по итогам оплаты:

  • до 31 декабря текущего отчётного периода – вычет в декларации по итогам года;
  • до 25 апреля нового года – вычет по итогам первого квартала;
  • до 01 июля нового года – вычет по результатам полугодия.

Спорные ситуации и нюансы

Уменьшение налога на доходы по УСН на сумму страховых взносов зачастую провоцирует возникновение спорных ситуаций, нюансы которых требуют прояснения:

  1. Внесение страховых взносов за прошлые периоды позволяет воспользоваться льготой на отчётную дату.
  2. Если ИП работал без сотрудников, а в середине года принял хотя бы одну штатную единицу, он теряет право полного возмещения. Его вычет не может превышать половину от суммы исчисленного налога.
  3. При увольнении всего персонала освобождение от лимита «50% от начисленного налога» происходит с началом нового календарного года.
  4. Предприниматель в этом году перешёл на УСН и оплатил долг по взносам пятилетней давности. Этот платёж принимается к вычету, поскольку был выполнен в период нахождения его на УСН.
  5. Если в штате ИП числится единственная сотрудница в декрете, то бизнесмен имеет право претендовать на 100%-й зачёт взносов в качестве вычета. По факту расчётов он с ней не ведёт, значит, нет основания для ограничения по уменьшению налога.

Нормативная база

Основной нормативный документ, регламентирующий порядок получения вычета на сумму страховых взносов, – Налоговый кодекс РФ. Статья 346.21:

  • содержит перечень взносов, применяемых для уменьшения налога;
  • оговаривает условия полного и частичного предоставления вычета;
  • определяет порядок применения уплаченных взносов к вычету.

Уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов предусмотрено для всех форматов режима. При этом у ИП на «6% с дохода» размер вычета зависит от наличия штатных сотрудников, получающих на фирме заработную плату. Для ИП по схеме УСН 15% «доходы минус расходы» наличие наёмных работников не влияет на полноту предоставления льготы.