Особенности начисления налога на добычу полезных ископаемых

Самыми распространенными видами добываемых в России ископаемых являются углеводороды и алмазы. Разработка месторождений таких ресурсов возможна только после получения разрешения на недропользование. Каждый взятый из недр земли ресурс облагается налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ), для расчета которого применяются специальные формулы.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налоговый кодекс (НК) РФ указывает такие типы добытых веществ, подлежащих налогообложению:

  • взятые из недр на специально выделенном участке в Российской Федерации;
  • извлеченные в ходе лицензированной переработки попутных материалов при добыче ценного ресурса;
  • добытые на участках, арендованных у других стран или пребывающих в российской юрисдикции.

foto-1-15По законам России плательщиком НДПИ считается недропользователь — предпринимательский субъект, имеющий право на разработку месторождения. Недропользователями могут быть участники товарищества, юридические лица и иностранные граждане, получившие лицензию на разработку земли.

На протяжении месяца после получения лицензии недропользователь обязан зарегистрироваться в налоговой инспекции по месту нахождения участка. Если зона разработки размещена за границей, регистрация проводится по местонахождению предпринимателя.

Как делаются начисления?

Пункт 1 статьи № 343 НК определяет объем НДПИ как производную налоговой ставки от налоговой базы. При этом в качестве облагаемой базы выступает как объем добытых материалов, так и их суммарная стоимость.

Для формирования налоговой ставки по выработанному количеству подходит большинство добываемых ресурсов:

  • нефть;
  • природный газ;
  • газовый конденсат;
  • каменный уголь;
  • сложные руды с большим количеством компонентов, разрабатываемые в Красноярском крае.

Налогообложение прочих ископаемых (преимущественно сырья и руд) выполняется по совокупной стоимости.

Справка! В расчет суммарного количества веществ не принимается газовый конденсат, полученный на морских месторождениях углеводородов. Такое сырье облагается налогом по совокупной стоимости.

От чего зависит сумма отчислений?

Сумма отчислений зависит в первую очередь от налоговой ставки. Она подразделяется на следующие виды:

  1. Адвалорная. Устанавливается в качестве процентной доли от оценочной стоимости ископаемых.
  2. Специфическая. Зафиксирована в виде определенной суммы за расчетное количество добытого сырья, минералов, руд.
  3. Льготные. Представляют собой ставки с нулевыми значениями независимо от процентного или числового выражения. Случаи, когда недропользователь не уплачивает налог, предусмотрены законодательством.

Также на сумму отчислений могут влиять объемы производственных расходов:

  • прямые расходы (зарплаты рабочим, амортизация оборудования, страховые взносы, материальные затраты);
  • косвенные расходы (длительное хранение неиспользуемого оборудования, исследование новых месторождений, прочие расходы).

Стоимость конкретного ископаемого вещества вычисляется по его доле в общих расходах на разработку месторождения.

Порядок уплаты взносов

Перед уплатой взносов плательщик должен самостоятельно рассчитать стоимость добытых веществ. Это делается одним из трех способов:

  • по рыночной цене;
  • по стоимости продажи, не учитывающей государственную компенсацию разницы между оптовой и предполагаемой стоимостью продукции;
  • по предполагаемой стоимости продукции (при отсутствии реализации в отчетном месяце).

foto-2-15Также недропользователь должен сам рассчитать количество добытых ресурсов. Для этого можно использовать показания измерительных приборов или руководствоваться теоретическими показателями о содержании ресурса в недрах.

НДПИ по всем добытым веществам нужно оплатить до 25 числа следующего месяца. Оплата осуществляется по месту юридического оформления месторождения либо, если месторождение находится за границей, по месту регистрации предпринимателя.

Важно! На каждый отчетный месяц предоставляется отдельная налоговая декларация.

Особенности налогообложения полученных ресурсов

Законодательство определяет такие адвалорные ставки НДПИ:

  • углеводороды — 16,5 %;
  • драгоценные металлы — 8 %;
  • торф, черные металлы, горнорудное сырье и другие ресурсы — от 4 до 7,5 %.
Справка! С полным перечнем ставок можно ознакомиться в статье № 342 Налогового кодекса.

У каждого типа ресурсов имеются особенности налогообложения.

Нефть

Налогом облагается нефть трех видов:

  • не содержащая воды;
  • не включающая солей;
  • стабилизированная.
Независимо от физических характеристик субстанции на нефть распространяется специфическая ставка налога, исчисляемая в рублях за тонну. Специфика налогообложения заключается в том, что эта ставка корректируется в соответствии с коэффициентом изменения цен на мировом рынке (Кц) и коэффициентом, характеризующим особенности добычи нефти (Дм).

Налог на разработку нефтяных залежей рассчитывается из равенства:

НДПИ = (количество добытой нефти, т) * (налоговая ставка, руб/т) * (Кц) – (Дм).

Важно! Значение показателя Дм регулируется 5-м пунктом 342-й статьи НК.

Газ

Главным показателем, который учитывается при налогообложении газа, является базовое значение единицы условного топлива (Еут). Он вычисляется с корректировкой на показатель доходности от экспорта нефти по формуле, приведенной в п. 4 статьи № 342 НК.

Другой важный показатель — коэффициент сложности добычи газа (Кс), который зависит от ряда факторов:

  • выработанность месторождения;
  • локализация участка;
  • глубина залегания газа;
  • наличие региональной системы газоснабжения;
  • особенности разработки залежей.

Итоговая формула расчета НДПИ для газа выглядит так:

НДПИ = (объем добытого газа, м³) * (налоговая ставка, руб/м³) * (Еут) * (Кс) + (Тг).

Справка! Тг — показатель, определяющий степень затратности транспортировки сырья.

Уголь

Добыча угля облагается налогом в рублях на тонну с поправкой на коэффициент-дефлятор. Последний представляет собой ежемесячно обновляемый показатель изменения цен на потребительские товары.

Специфика налогообложения угля заключается в том, что и ставка, и коэффициент-дефлятор устанавливаются отдельно на каждый тип ресурса:

  • антрацит;
  • коксующийся уголь;
  • бурый уголь;
  • другие виды угля.

Общая формула расчета налога такова:

НДПИ = (количество добытого угля, т) * (ставка НДПИ по конкретному виду угля, руб/т) * (дефлятор) – (налоговый вычет).

Величина налогового вычета определяется как произведение общего НДПИ и суммы коэффициентов метанообильности (Км) и склонности пластов угля к самовозгоранию (Кс).

Важно! Максимальное значение налогового вычета не должно превышать 30 % от суммы НДПИ.

Драгоценные металлы

НДПИ в данном случае высчитывается как результат умножения налоговой базы на адвалорную ставку налогообложения. Налоговая база формируется из следующих показателей:

  • доля чистого металла в полезном ископаемом (Дчм);
  • стоимость проданного чистого металла за вычетом НДС (Счм);
  • расходы на очистку сырья от примесей (аффинаж);
  • затраты на транспортировку продукта до потребителя.

Формула для расчета выглядит так:

Налоговая база = (количество драгоценных металлов) * (Дчм) * (Счм) – (аффинаж) – (транспортировка) / (количество реализованной продукции за месяц).

Справка! Количество полученных из недр драгоценностей определяется по данным обязательного учета, регламентируемого ФЗ № 41 «О драгоценных металлах» и Постановлением правительства № 731 «Об утверждении Правил учета».

Существуют ли налоговые льготы?

Законодательство РФ предполагает три возможности льгот на НДПИ:

  • налог не уплачивается;
  • используется нулевая ставка;
  • применяются вычеты.

НДПИ можно не уплачивать, если:

  • добываемый ресурс не входит в перечень налогооблагаемых ископаемых;
  • разработка осуществляется для личных нужд предпринимателя;
  • ископаемое не является общераспространенным;
  • вещества залегают в почвенном слое над недрами (на глубине до 5 метров).

Ставка НДПИ принимается равной нулю, если ресурс входит в соответствующий перечень, установленный пунктом 1 статьи № 342 НК. К этому перечню относятся:

  • попутные вещества;
  • некондиционные запасы;
  • природный газ, добываемый на Ямале и Гыданском полуострове;
  • углеводороды на шельфах Каспийского моря и некоторые другие ресурсы.
Важно! Недропользователь может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов по доставке продукта к потребителю. Подробно этот механизм описан в ст. № 340 НК.

Основания для уменьшения суммы НДПИ регламентируются ст. № 343 НК. В частности, для угледобывающих предприятий налог может быть скорректирован на сумму расходов по обеспечению безопасности труда. Для нефтедобывающих компаний в Татарстане и Башкортостане действует специальная льгота. Она распространяется на месторождения с начальными запасами более 200 млн тонн.