Что нужно знать о налоге на добавленную стоимость?

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к категории косвенных налогов наряду с акцизами и таможенными пошлинами. Российское налоговое право позволяет вывести из-под налогообложения либо применить пониженную ставку к ряду товаров. Законом предусмотрена возможность вычета по НДС при соблюдении ряда требований.

Что такое НДС?

foto-1-42НДС – косвенный налог федерального уровня, исчисленный продавцом при продаже товаров либо услуг покупателю по определённой ставке. Конечная сумма налога для перечисления в казначейство определяется как разница между НДС, предъявленным покупателю, и НДС, оплаченным при покупке товаров и услуг у поставщика.

Порядок расчёта, взимания, перечисления, применения льготных режимов, отчётности и другие нюансы данного налога регламентированы документально:

  • Налоговым кодексом РФ (глава 21);
  • Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137;
  • Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@;
  • письмами налоговой службы по отдельным вопросам применения НДС.

При экспорте

Реализация экспортируемых товаров НДС не облагается, т.е. ставка равняется нулю. Однако это право компании необходимо доказать документально в течение 6 месяцев с момента начала таможенной процедуры. В противном случае будет применена ставка 10% или 20%.

Доказательную силу имеют:

  • контракт на экспорт;
  • таможенная декларация;
  • транспортные документы со штампом таможенного контроля;
  • сопроводительные бумаги на товар с отметками таможни.

При импорте

Для импортируемых товаров ставка составляет 10% или 20%. Если партия прибывает из Беларуси или Казахстана, то оплату производят в ИФНС РФ, в противном случае – на таможне. Налог на эту группу товаров обязаны уплачивать все, даже если при обычных условиях от этой обязанности освобождены.

НДС не взимают, если в Россию ввозят:

  • гуманитарную помощь;
  • сырьё и комплектующие, не имеющие российских аналогов;
  • компоненты иммунологических препаратов;
  • культурные ценности и печатные издания для музеев и других учреждений культуры;
  • расходные материалы для научной деятельности;
  • племенной скот и пр.

Исчерпывающий список исключений по импортируемым товарам без НДС представлен в статье 150 НК РФ.

При УСН

Применение «упрощёнки» освобождает предпринимателя от оплаты НДС, однако в этом случае возникает несколько нюансов:

  1. Отсутствие в счете-фактуре выделенного НДС не позволит контрагенту ИП воспользоваться вычетом.
  2. Указав НДС отдельной строкой, ИП на УСН обязан его оплатить и сдать декларацию.
  3. Приобретая товар, «упрощенец» оплачивает НДС в составе общей стоимости покупки и не может воспользоваться вычетом. Единственное исключение – УСН по варианту «доходы минус расходы»: они включают НДС в качестве расходов.

Сколько видов существует?

Классификация НДС учитывает механизм его начисления и уплаты:

  • по объекту налогообложения – внутренний (для операций на территории РФ) или ввозной (для импорта);
  • по ставке – нулевой (0%), пониженный (10%) или стандартный (20%);
  • по порядку предъявления – входной (к вычету), исчисленный (предъявленный) или восстановленный.

Кому не нужно платить налог на добавленную стоимость товара?

Бизнесмены и компании, реализующие товары, оказывающие услуги, выполняющие работы или передающие имущественные права, наделены обязанностью по включению в конечную стоимость НДС.

Однако законодатель делает исключения для отдельных субъектов хозяйственной деятельности, в их числе:

  • фирмы, чья выручка за последние три месяца не превысила суммарно лимит в 2 миллиона рублей – освобождение предоставляется на один год;
  • участники рынка, применяющие особые режимы налогообложения – ЕСХН, УСН, ПСН, ЕНВД;
  • участники проекта «Сколково».
Важно! При выставлении контрагенту счёта-фактуры с выделенным отдельной строкой НДС даже организации, освобождённые от уплаты налога, обязаны произвести отчисления в бюджет.

Операции, облагаемые НДС

К операциям, подлежащим обложению НДС, относят:

  • продажу товаров;
  • исполнение работ;
  • оказание услуг;
  • переход имущественных прав;
  • безвозмездное выполнение указанных выше операций;
  • ввоз заграничных товаров;
  • работы по строительству и монтажу для внутренних нужд фирмы;
  • операции для внутренних нужд компании, если они не применяются для уменьшения базы для взимания налога на прибыль.

Ставка налога

Величина налоговой ставки зависит от сферы экономической деятельности предприятия и категории реализуемых ею товаров или оказываемых услуг. НК РФ предусматривает следующие ставки:

  • 0% – международная перевозка товаров, транзит, космическая деятельность, драгоценные металлы, суда, работы и услуги по проведению международных соревнований и пр.;
  • 10% – продовольственные и детские товары, печатные издания, медицинские изделия, внутренние воздушные перевозки и др.;
  • 20% – все остальные товары, работы и услуги.

Исчерпывающий перечень с указанием применяемых ставок НДС приведён в статье 164 Налогового кодекса России.

Порядок и сроки уплаты

Оплата НДС осуществляется в следующем порядке:

  • равными долями в три приёма;
  • каждый месяц – один платёж;
  • крайний срок платежа – 25 число.

Так, по декларации за второй квартал необходимо уплатить НДС в размере 360 рублей. Платёж поступит в казначейство равными долями (по 120 рублей) в три приёма – до 25 июля, до 25 августа и до 25 сентября.

Интересно! При выделении в счете-фактуре НДС лицами, освобождёнными от его уплаты, порядок несколько меняется. Платёж от них поступает одной суммой до 25 числа первого месяца нового квартала.

Особенности исчисления

При расчёте НДС используют следующие формулы:

  • НДС при реализации = налоговая база х ставка НДС;
  • НДС к уплате = НДС при реализации – НДС к вычету + НДС к восстановлению.

Восстановлению подлежат следующие суммы налога, ранее принятые к вычету:

  • по вкладам в уставной и целевой капитал;
  • по операциям, освобождённым от НДС;
  • по предоплате от покупателя;
  • при изменении стоимости;
  • при возмещении затрат из бюджета РФ;
  • при отсутствии раздельного учёта затрат по источникам возмещения.

Что такое вычет по НДС?

foto-2-41Вычетом признаются НДС, предъявленные поставщиками товаров или исполнителями работ, а также уплаченные при импорте товара.

На эту сумму можно уменьшить (вычесть) величину налога для уплаты в бюджет.

Должны быть соблюдены следующие условия:

  • связь с объектом налогообложения приобретённых товаров или полученных услуг;
  • постановка на учёт по всем требованиям налогового законодательства;
  • корректно оформленный счёт-фактура с выделением НДС;
  • добросовестный контрагент и налогоплательщик;
  • отсутствие противоречий в представленных сведениях.
Особенность! Если сумма вычета превышает размер начисленного НДС, то компания может претендовать на возмещение. После завершения камеральной проверки разница направляется на погашение задолженности перед ФНС, применяется в зачёт будущих платежей или возвращается на расчётный счёт компании.

Отчетность

Основной отчётный документ – налоговая декларация. Срок её предоставления строго регламентирован – 25 число первого месяца нового квартала (25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января):

  • нарушение сроков влечёт наложение штрафных санкций – от 1 тысячи рублей до 30% от суммы НДС;
  • принимается только электронная форма, в противном случае декларация считается непредоставленной;
  • опоздание с отправкой документа на срок свыше 10 дней влечёт арест расчётных счетов предприятия.

Сведения в декларации подтверждаются бухгалтерскими учётными документами:

  • книга покупок;
  • книга продаж;
  • журнал учёта выставленных счетов-фактур;
  • журнал учёта полученных счетов-фактур;
  • счета-фактуры.

Универсальность многостраничного документа не требует заполнения всех листов. Все налогоплательщики вносят сведения в первый раздел и на титульном листе, а остальные заполняют в контексте деятельности фирмы.

Так, разделы 4-6 предназначены для тех, чья деятельность облагается НДС по ставке 0%. Раздел №12 содержит сведения о счетах-фактурах от контрагентов, выделивших НДС, но освобождённых от его уплаты.

Внимание! Правильность заполнения декларации в ИФНС определяется по контрольным соотношениям. Это позволяет оперативно (до проведения камеральной проверки) выяснить обоснованность применения вычета или выявить занижение подлежащих восстановлению сумм или налоговой базы.

Фактически продавец или поставщик оплачивает НДС за счёт покупателя. Во избежание двойного налогообложения налог с приобретённых товаров или услуг, используемых в дальнейшей деятельности фирмы, можно предъявить к вычету. Декларирование суммы НДС с расчётами осуществляется ежеквартально, уплата налога в казну происходит ежемесячно равными долями.