Что такое подоходный налог и как его рассчитать?

Подоходный налог (налог на доходы, или НДФЛ) – сбор федерального уровня, который удерживается практически со всех видов заработка. В формуле для расчёта присутствуют два множителя – налогооблагаемая база и применяемая ставка. Однако для исчисления каждого из них необходимо учитывать нюансы: источник поступления дохода, налоговый статус плательщика и др.

Что такое подоходный налог с физических лиц?

При взимании налога на доходы физического лица принимают во внимание следующее:

  • главный признак налогоплательщика – наличие источника дохода на территории РФ;
  • источник дохода влияет на механизм расчёта базы для налога;
  • порядок исчисления и оплаты налога зависит от вида дохода, участия налогового агента, обязательности авансовых платежей и пр.
Важно! Налоговые резиденты РФ обязаны уплачивать НДФЛ с заработка за пределами России. Освобождение от этой обязанности возможно только в одном случае – подоходный налог был уплачен в другом государстве.

Нормативно-правовая база

Основной документ, регламентирующий процедуру взимания подоходного налога, – Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 23 этого нормативно-правового акта подробно освещает вопросы:

  • признания налогоплательщиком;
  • выделения объектов для удержания налога;
  • определения налоговой базы и размера ставок;
  • уменьшения дохода на размер вычетов;
  • полного освобождения от налогообложения;
  • исчисления, уплаты, взыскания и возврата НДФЛ.

С каких доходов уплачивается?

К доходам, подлежащим удержанию НДФЛ, относят:

  • дивиденды и проценты;
  • страховые выплаты;
  • заработок на авторских правах и аренде имущества;
  • прибыль от продажи акций, ценных бумаг и имущества;
  • вознаграждение за работу или услугу и пр.

foto-1-133Полный перечень доходов с соотнесением их по источникам (в РФ или за её пределами) содержит ст. 208 НК РФ.

Нормы ст. 217 и 217.1 выводят отдельные категории заработка из-под налогообложения – государственные пособия, пенсии, компенсации и др.

Куда перечисляют удержанные средства?

Подоходный налог относится к разряду федеральных сборов, поэтому его перечисление происходит единым платежом. На зачисление в бюджет РФ указывает комбинация 12 и 13 символа в КБК – 01.

После поступления денежных средств в казначейство они распределяются следующим образом:

  • 85% – на бюджетирование субъектов РФ;
  • 15% – на нужды муниципалитетов.

Как рассчитать?

Простая формула для расчёта НДФЛ, состоящая из двух множителей, на деле «обрастает» множеством подробностей:

  • источник дохода влияет на размер процентной ставки – с выигрыша необходимо уплатить 35%, а с зарплаты достаточно 13%;
  • налоговый статус плательщика изменяет процент взимания НДФЛ с 13% до 30%;
  • право на налоговые вычеты позволяет уменьшить размер полученного дохода на установленную НК РФ сумму;
  • вид заработка влияет на механизм определения налогооблагаемой базы – например, при взаиморасчётах в натуральной форме понадобится рассчитать рыночную стоимость натуры.

Процентная ставка НДФЛ

Ст. 224 НК РФ предусматривает следующие налоговые ставки:

  • 9% – для дивидендов до 2015 года и процентов по облигациям до 2007 года;
  • 13% – для большей части заработка налоговых резидентов, а также в отношении трудовой деятельности лиц без этого статуса;
  • 15% – для дивидендов, полученных нерезидентами РФ;
  • 30% – для большей части заработка лиц без статуса налогового резидента;
  • 35% – для выигрышей, призов, процентам по вкладам и пр.

Чем отличаются резиденты и нерезиденты РФ?

Статус налогоплательщика определяется не гражданством, а продолжительностью пребывания на территории России в течение года:

  • больше 183 дней – статус налогового резидента, для граждан РФ он применяется по умолчанию, если не будет доказано иное;
  • менее 183 дней – статус нерезидента, по умолчанию присваивается иностранным поданным, пока не будет установлен их фактический срок пребывания в границах РФ.
Внимание! Пункт 3 ст. 207 НК РФ сохраняет резидентский статус за военными и государственными служащими на период прохождения службы в других государствах.

Как посчитать налоговые вычеты?

Статьи 218-221 Налогового кодекса РФ регламентируют применение налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу:

  • на определённую сумму от 500 до 12 000 – стандартный вычет, предоставляемый ежемесячно;
  • в размере расходов на лечение, обучение, софинансирование пенсии – социальный вычет, применяемый один раз в год в пределах лимита;
  • в размере пополнения инвестиционного счёта или доходов с него – инвестиционный вычет;
  • на величину затрат по приобретению жилья и процентов, погашенных по жилищному кредиту, – имущественный вычет, который можно получить один раз;
  • в определённом размере на 20% при отсутствии возможности подтвердить расходы – профессиональный вычет, который оформляют предприниматели, адвокаты, нотариусы и люди творческих профессий при подаче декларации за год.

Как высчитывается налогооблагаемая база?

Налогооблагаемая база подразумевает суммирование полученных налогоплательщиком доходов с учётом следующих особенностей:

  • по доходам с разной налоговой ставкой база для налогообложения рассчитывается отдельно;
  • для заработка резидентов с НДФЛ 13% перед удержанием налога из общей суммы отнимают вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ;
  • к остальным доходам вычеты применить невозможно (за исключением прибыли от продажи доли в уставном капитале организации);
  • для расчётов в иностранной валюте применяют перевод в российские рубли по курсу Центробанка на дату получения дохода или совершения затрат (для определения размера вычета);
  • налогооблагаемая база от продажи недвижимости определяется с учётом минимального периода владения и имущественного вычета, предусмотренного статьёй 220 НК РФ.

Формула расчета

Базовая формула для определения подоходного налога выглядит следующим образом:

НДФЛ = налогооблагаемая база х ставка налога

Однако на практике вычисление НДФЛ происходит с учётом индивидуальных особенностей заработка:

  • при учёте вычетов – НДФЛ = (доходы – вычет) х 13%;
  • для доходов с разной ставкой – НДФЛ = (доход1 х ставка1) + (доход2 х ставка2);
  • для плательщиков торгового сбора – НДФЛ = доход х 13% – торговый сбор.

Примеры

Глава 23 Налогового кодекса РФ содержит нормы определения налогооблагаемой базы, установления налоговых ставок и проведения расчётов с учётом возможных ситуаций:

  • через налогового агента и самостоятельно;
  • с применением вычетов и без права на эту льготу;
  • в статусе резидента и до его подтверждения и т.д.

Классический вариант

В стандартной ситуации НДФЛ с дохода сотрудников удерживает работодатель, выступающий в качестве налогового агента. Расчёты проводят с учётом нарастающего итога:

  1. В январе сотруднику начислили заработную плату в размере 47 364 рубля. Подоходный налог удержан в размере 47 364 х 13% = 6 157 руб. «На руки» выдано 47 364 – 6 157 = 41 207 руб.
  2. В феврале размер заработной платы составил 44 031 руб. За два месяца работнику начислено 47 364 + 44 031 = 91 395 рублей.
  3. С этой суммы должно поступить в бюджет в виде налога на доходы 91 395 х 13% = 11 881 руб. Из них 6 157 руб. уже были перечислены при январском начислении. По итогам февраля в казну будет доплачено 11 881 – 6 157 = 5 724 руб.
  4. В марте будут суммированы три зарплаты, в апреле – 4, а в декабре – все 12. Затем рассчитают величину НДФЛ за квартал, четыре месяца или год. Удержание производят после вычитания из общей суммы налога ранее перечисленных платежей.

Если сотрудник имеет троих детей

За каждого ребёнка работник вправе претендовать на стандартный налоговый вычет, размер которого определяется очерёдностью появления малыша в семье. В ситуации, когда у сотрудника трое несовершеннолетних детей, расчёт НДФЛ проходит по следующему алгоритму:

  1. В январе заработная плата составила 47 364 тыс. руб. Общий размер вычета составит (1 400 + 1 400 + 3 000) = 5 800 руб. НДФЛ будет удержан в размере (47 364 – 5 800) х 13% = 5 403 руб. На руки сотруднику выдадут 47 364 – 5 403 = 41 961 руб.
  2. В последующие месяцы расчёт подоходного налога происходит нарастающим итогом: суммируют зарплату за два, три и т.д. месяца, вычитают положенные за этот период вычеты, умножают на налоговую ставку.
  3. Однако стандартный «детский» вычет имеет ограничение – суммарный доход не должен превышать 350 тыс. руб. В нашем примере через 7 месяцев при неизменном уровне заработной платы доход сотрудника достигнет предельной суммы. Начиная с августа, он потеряет право на применение данной льготы.
  4. Расчёт в этом случае будет выглядеть следующим образом. Доход за восемь месяцев составит 47 364 х 8 = 378 912 руб. За семь предыдущих месяцев будет использовано вычетов на сумму 5 800 х 7 = 40 600 руб. и перечислено в бюджет с учётом льготы 5 403 х 7 = 37 821 руб. подоходного налога. НДФЛ за август составит (378 912 – 40 600) х 13% – 37 821 = 6 160 руб.
Особенность! Даже после совершеннолетия старшего ребёнка очередность появления детей в семье не меняется. Третий всегда останется третьим, принося родителям 3 000 стандартного вычета ежемесячно.

Как рассчитывается при двойном вычете?

Единственный родитель вправе рассчитывать на применение налоговой льготы в виде вычета в удвоенном размере. Если добавить это условие в рассмотренный выше пример, то расчёт НДФЛ будет выглядеть следующим образом:

  • за январь НДФЛ составит (47 364 – 2 х 5 800) х 13% = 4 649 руб.;
  • за август удержат подоходный налог в размере (378 912 – 2 х 40 600) х 13% – 4 649 х 7 = 6 160 руб.

Пробуем вычислить для нерезидента

foto-2-134В отношении нерезидентов действует повышенная налоговая ставка – 30%. При неизменном статусе расчёты аналогичны рассмотренным выше за одним исключением – вычеты таким сотрудникам не положены.

Трудности возникают при изменении статуса работника. Через 183 дня пребывания в течение года на территории РФ он получает статус резидента.

Доход в таком случае облагается другой ставкой:

  • за январь-июль (первые 183 дня нерезидентства) расчёт НДФЛ неизменен – 45 697 х 30% = 13 709 руб. перечисляется в федеральный бюджет;
  • с августа (после получения статуса налогового резидента) расчёт проводят с учётом изменившейся ставки и совершённых перечислений – (45 697 х 8) х 13% – 13 709 х 7;
  • в результате получится отрицательное значение – долг налогового агента перед сотрудником (в примере 48 438 руб.), НДФЛ в этом случае будет равен 0;
  • в последующие месяцы сумма задолженности будет уменьшаться. Однако если до конца года переплата сохранится, сотрудник обращается в ИФНС для получения возврата НДФЛ.

Некоторые нюансы

Отдельные особенности НДФЛ регламентированы главой 23 Налогового кодекса РФ и ведомственными письмами. Они разъясняют применение налоговых норм:

  • особенности расчёта налоговой базы по разным видам заработка – в ст. 211-215 НК РФ;
  • специфика освобождения от НДФЛ доходов от продажи недвижимости – в ст. 217.1 НК РФ;
  • нюансы исчисления и уплаты налога – в ст. 226-228 НК РФ;
  • характеристика порядка возврата – в ст. 231.1 НК РФ.

Как считается при совместительстве?

НДФЛ для совместителя считается на общих основаниях:

  • для внутреннего совмещения учитывается совокупный доход на всех должностях с учётом положенных льгот;
  • для внешних совместителей во внимание принимают только заработную плату, выплачиваемую в данной компании;
  • в любом случае налоговые льготы в виде вычета предоставляются по заявлению сотрудника и приложенных к нему документов.

Учитывается ли пенсия у работающих пенсионеров?

Достижение пенсионного возраста не является основанием для освобождения от налога на доходы:

  • сотрудник, сохранивший трудовые отношения с предприятием, облагается НДФЛ на общих основаниях;
  • за ним сохраняется право на получение налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу;
  • пенсия, назначенная государством, не принимается бухгалтером компании в расчёт при начислении заработка и удержания НДФЛ.

Исчисляется ли с аванса?

Письмо Минфина России от 11.06.2019 № 21-08-11/42596 трактует удержание НДФЛ следующим образом:

  • фактическое получение дохода – последний день месяца, за который начислена заработная плата;
  • удержание НДФЛ производят при фактической выплате дохода;
  • перечисление налога в бюджет осуществляется не позднее следующего за выплатой дня;
  • процедура происходит один раз в месяц – после выплаты основной части заработной платы. С аванса ничего не удерживают.
Если сотрудник после аванса взял отпуск без содержания и ему невозможно выплатить доход в денежном эквиваленте и удержать НДФЛ, то работодатель обязан известить об этом сотрудника и ИФНС. Это нужно сделать до до 01.03 следующего года. В уведомлении будет указан выплаченный без удержания НДФЛ доход, а налоговый инспектор сам примет меры к его взысканию.

Налог на доходы физических лиц рассчитывают с учётом применяемой налоговой ставки, права на льготы и вида заработка. Российское право допускает перечисление налоговых сумм в бюджет через агента и при самостоятельном декларировании дохода. Отдельные виды доходов освобождены от взимания НДФЛ полностью или до определённой суммы.